（ 17 ）支付工资 5 000 000 元，其中包括支付在建工程人员的工资 2 000 000 元。

【答案】

借：应付职工薪酬 5 000 000

贷：银行存款 5 000 000

（ 18 ）分配应支付的职工工资 3 000 000 元（不包括在建工程应负担的工资），其中生产人员薪酬 2 750 000 元，车间管理人员薪酬 100 000 元，行政管理部门人员工资 150 000 元。

【答案】

借：生产成本 2 750 000

制造费用 100 000

管理费用 150 000

贷：应付职工薪酬——工资 3 000 000

（ 19 ）发生职工福利费 420 000 元（不包括在建工程应负担的福利费 280 000 元），其中生产工人福利费 385 000 元，车间管理人员福利费 14 000 元，行政管理部门福利费 21 000 元。

【答案】

借：生产成本 385 000

制造费用 14 000

管理费用 21 000

贷：应付职工薪酬——职工福利费 420 000

（ 20 ）基本生产车间领用原材料，计划成本为 7 000 000 元，领用低值易耗品，计划成本 500 000 元，采用一次转销法核算。

【答案】

借：生产成本 7 000 000

贷：原材料 7 000 000

借：制造费用 500 000

贷：周转材料——低值易耗品 500 000

（ 21 ）结转基本生产车间领用原材料和低值易耗品应分摊的材料成本差异。材料成本差异率均为 5% 。

【答案】

借：生产成本 350 000

制造费用 25 000

贷：材料成本差异 375 000

（ 22 ）对行政管理部门使用的无形资产进行摊销为 600 000 元；以银行存款支付本年基本生产车间应负担的水电费 900 000 元。

【答案】

借：管理费用——无形资产摊销 600 000

贷：累计摊销 600 000

借：制造费用——水电费 900 000

贷：银行存款 900 000

（ 23 ）计提固定资产折旧 1 000 000 元，其中计入制造费用 800 000 元、计入管理费用 200 000 元。计提固定资产减值准备 300 000 元。

【答案】

借：制造费用——折旧费 800 000

管理费用——折旧费 200 000

贷：累计折旧 1 000 000

借：资产减值损失——计提的固定资产减值 300 000

贷：固定资产减值准备 300 000

（ 24 ）收到应收账款 510 000 元，存入银行。计提应收账款坏账准备 9 000 元。

【答案】

借：银行存款 510 000

贷：应收账款 510 000

借：资产减值损失——计提的坏账准备 9 000

贷：坏账准备 9 000

（ 25 ）用银行存款支付本期发生的产品展览费 100 000 元。

【答案】

借：销售费用——展览费 100 000

贷：银行存款 100 000

（ 26 ）计算并结转本期完工产品成本 12 824 000 元。期末没有在产品，本期生产的产品全部完工入库。

【答案】

借：生产成本 2 339 000

贷：制造费用 2 339 000

借：库存商品 12 824 000

贷：生产成本 12 824 000

生产成本是从第 18 笔业务开始各项发生额的累加 =100 000+14 000+500 000+25 000+900 000+800 000=2 339 000 （元）。

（ 27 ）广告费 100 000 元，已用银行存款支付。

【答案】

借：销售费用——广告费 100 000

贷：银行存款 100 000

（ 28 ）采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为 2 500 000 元，增值税销项税额为 425 000 元，收到 2 925 000 元的商业承兑汇票一张，所售产品实际成本为 1 500 000 元。

【答案】

借：应收票据 2 925 000

贷：主营业务收入 2 500 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 425 000

（ 29 ）将上述 2 925 000 元的商业承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为 200 000 元。

【答案】

借：财务费用 200 000

银行存款 2 725 000

贷：应收票据 2 925 000

（ 30 ）本期产品销售应交纳的教育费附加为 20 000 元。

【答案】

借：营业税金及附加 20 000

贷：应交税费——应交教育费附加 20 000

（ 31 ）用银行存款交纳增值税 1 000 000 元；教育费附加 20 000 元。

【答案】

借：应交税费——应交增值税（已交税金） 1 000 000

——应交教育费附加 20 000

贷：银行存款 1 020 000

（ 32 ）本期在建工程应负担的长期借款利息费用 2 000 000 元，长期借款为分期付息。

【答案】

借：在建工程 2 000 000

贷：应付利息 2 000 000

（ 33 ）本期应计入损益的长期借款利息费用 100 000 元，长期借款为分期付息。

【答案】

借：财务费用 100 000

贷：应付利息 100 000

（ 34 ）归还短期借款本金 2 500 000 元。

【答案】

借：短期借款 2 500 000

贷：银行存款 2 500 000

（ 35 ）支付长期借款利息 2 100 000 元。

【答案】

借：应付利息 2 100 000

贷：银行存款 2 100 000

（ 36 ）归还长期借款本金 6 000 000 元。

【答案】

借：长期借款 6 000 000

贷：银行存款 6 000 000

（ 37 ）上年度销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为 100 000 元，增值税销项税额为 17 000 元，购货方开出商业承兑汇票。本期由于购货方发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲股份公司同意购货方用产品抵偿该应收票据。用于抵债的产品市价为 80 000 元，适用的增值税税率为 17% 。

【答案】

借：库存商品 8 0000

应交税费——应交增值税（进项税额） 13 600

营业外支出——债务重组损失 23 400

贷：应收票据 117 000

（ 38 ）持有的交易性金融资产 20 × 3 年 12 月 31 日的公允价值为 1 050 000 元。

【答案】

借：交易性金融资产——公允价值变动 20 000

贷：公允价值变动损益 20 000

（ 39 ）结转本期产品销售成本（ 5 ） 1 800 000+ （ 13 ） 4 200 000+ （ 28 ） 1 500 000=7 500 000 （元）。

【答案】

借：主营业务成本 7 500 000

贷：库存商品 7 500 000

（ 40 ）假设本例中，除计提固定资产减值准备 300 000 元造成固定资产账面价值与其计税基础存在差异外，不考虑其他项目的所得税影响。企业按照税法规定计算确定的应交所得税为 948 650 元，递延所得税资产为 75 000 元。

【答案】

借：所得税费用——当期所得税费用 948 650

贷：应交税费——应交所得税 948 650

借：递延所得税资产 75 000

贷：所得税费用——递延所得税费用 75 000

（ 41 ）将各收支科目结转本年利润。

【答案】

借：主营业务收入 12 500 000

营业外收入 500 000

投资收益 15 000

贷：本年利润 13 015 000

其中，主营业务收入为（ 5 ） 3 000 000+ （ 13 ） 7 000 000+ （ 28 ） 2 500 000=12 500 000 （元）；

投资收益为（ 6 ） 15 000+ （ 6 ） 20 000- （ 16 ） 20 000=15 000 （元）

借：本年利润 9 520 400

贷：主营业务成本 7 500 000

营业税金及附加 20 000

销售费用 200 000

管理费用 971 000

财务费用 300 000

资产减值损失 309 000

营业外支出 220 400

其中，

销售费用为（ 25 ） 100 000+ （ 27 ） 100 000= 200 000 （元）；

管理费用为（ 18 ） 150 000+ （ 19 ） 21 000+ （ 22 ） 600 000+ （ 23 ） 200 000=971 000 （元）；
财务费用为（ 29 ） 200 000+ （ 33 ） 100 000=300 000 （元）；
资产减值损失为（ 23 ） 300 000+ （ 24 ） 9 000=309 000 （元）；

营业外支出为（ 11 ） 197 000+ （ 37 ） 23 400=220 400 （元）。

借：本年利润 873 650

贷：所得税费用 873 650

其中，所得税费用为（ 40 ） 948 650- （ 40 ） 75 000=873 650 （元）

（ 42 ）按照净利润的 10% 提取法定盈余公积金。

【答案】

借：利润分配——提取法定盈余公积 262 095

贷：盈余公积——法定盈余公积 262 095

提取法定盈余公积数额 = （ 13 015 000-9 520 400-873 650 ）× 10%=262 095 （元）

（ 43 ）将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。

【答案】

借：利润分配——未分配利润 262 095

贷：利润分配——提取法定盈余公积 262 095

借：本年利润 2 620 950

贷：利润分配——未分配利润 2 620 950

（ 44 ）用银行存款交纳当年应交所得税。

【答案】

借：应交税费——应交所得税 948 650

贷：银行存款 948 650

表 7-6 资产负债表 会企 01 表

编制单位：甲股份有限公司 2 × 13 年 12 月 31 日 单位：元

注：“应收账款”科目的年末余额为 7 000 000 元，“坏账准备”科目的期末余额为 18 000 元。

（四）编制年度利润表（略）

（五）编制年度现金流量表

沿用本例资料以及编制的资产负债表和利润表，采用工作底稿法编制现金流量表的具体步骤如下：

1. 将资产负债表的年初余额和年末余额过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。

2. 对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。本例调整分录如下：

（ 1 ）分析调整营业收入：

借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金 13 742 000

应收账款 3 000 000

贷：营业收入 12 500 000

应收票据 2 117 000

应交税费 2 125 000

利润表中的营业收入是按权责发生制反映的，应转换为现金制。为此，应调整应收账款和应收票据的增减变动。本例应收账款增加 3 000 000 元，增值税销项税额 2 125 000 元，应减少经营活动产生的现金流量，而应收票据减少 2 117 000 元均系货款，应增加经营活动产生的现金流量。

（六）根据所给资料编制所有者权益变动表如表 7-13 中所示（略）

本章小结

1. 掌握资产负债表各项目的填列。

2. 掌握利润表各项目的填列。

3. 掌握现金流量的分类及各项目的填列。

4. 掌握所有者权益变动表各项目的填列。