二、完工产品和在产品之间费用的分配

【例题 11 •单选题】甲产品经过两道工序加工完成，采用约当产量比例法将直接人工成本在完工产品和月末在产品之间进行分配。甲产品月初在产品和本月发生的直接人工成本总计 23200 元。本月完工产品 200 件；月末第一工序在产品 20 件，完成全部工序的 40% ；第二工序在产品 40 件，完成全部工序的 60% 。月末在产品的直接人工成本为（ ）元。（ 2011 年）

A.2400

B.3200

C.6000

D.20000

【答案】 B

【解析】在产品的约当产量 =20 × 40%+40 × 60%=32 （件）；单位成本 =23200/ （ 200+32 ） =100 （元 / 件）；月末在产品成本 =32 × 100=3200 （元）。

【例题 12 •不定项选择题】某企业 A 产品经过两道工序加工完成。 A 产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成本在完工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法。 20 × 7 年 2 月与 A 产品有关的资料如下：

（ 1 ）本月完工产成品 1300 件。月末在产品数量及完工程度为：第一道工序 500 件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的 30 ％；第二道工序 200 件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的 80 ％，见表一。

（ 2 ）产品成本计算单有关资料，见表二。

表一：各工序约当产量计算表有关资料：

表二：产品成本计算单有关资料：

要求：

（ 1 ） A 产品各工序约当产量为（ ）。

A. 第一工序在产品约当产量为 250 件

B. 第一工序在产品约当产量为 150 件

C. 第二工序在产品约当产量为 160 件

D. 第二工序在产品约当产量为 250 件

（ 2 ）本月 A 产品的成本计算正确的有（ ）。

A. 月末完工产品成本中直接材料为 58500

B. 月末在产品成本中直接人工为 24800

C. 月末在产品成本中制造费用为 6500

D. 月末完工产品成本中制造费用为 2300

（ 3 ）完工 A 产品入库的会计分录为（ ）。

A. 借：库存商品— A 产品 188500

贷：生产成本—基本生产成本 188500

B. 借：库存商品— A 产品 148500

贷：生产成本—基本生产成本 148500

C. 借：库存商品— A 产品 132500

贷：生产成本—基本生产成本 132500

D. 借：生产成本—基本生产成本 168500

贷： 库存商品— A 产品 168500

【答案】

（ 1 ） BC

各工序约当产量计算表

20x7 年 2 月

（ 2 ） AB

产品成本计算单 单位：元

产品名称： A 产品 20 × 7 年 2 月 产成品数量： 1300 件

注：月末在产品成本中直接材料 =90000 ÷（ 700+1300 ）× 700= 31500( 元 )

月末在产品成本中直接人工 =128800 ÷（ 310+1300 ）× 310= 24800( 元 )

月末在产品成本中制造费用 =32200 ÷（ 310+1300 ）× 310= 6200( 元 ) 。

（ 3 ） A

借：库存商品—— A 产品 188500

贷：生产成本——基本生产成本 188500

（ 2 ）定额比例法

P262 【教材例 8-16 】某公司 D 产品本月完工产品产量 300 个，在产品数量 40 个；单位产品定额消耗为：材料 400 千克 / 个， 100 小时 / 个。单位在产品材料定额 400 千克，工时定额 50 小时。有关成本资料如表 8-12 所示。要求按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。

表 8-12 单位：元

按完工产品定额与在产品定额各占总额的比例分配成本：

（ 1 ）完工产品直接材料定额消耗 =400 × 300=120000 （千克）

完工产品直接人工定额消耗 =100 × 300=30000 （小时）

完工产品制造费用定额消耗 =100 × 300=30000 （小时）

在产品直接材料定额消耗 =400 × 40=16000 （千克）

在产品直接人工定额消耗 =50 × 40=2000 （小时）

在产品制造费用定额消耗 =50 × 40=2000 （小时）

（ 2 ）计算定额比例：

在产品直接材料定额消耗比例 =16000 ÷（ 120000+16000 ）× 100% ≈ 11.76%

在产品直接人工定额消耗比例 =2000 ÷（ 30000+2000 ）× 100% ≈ 6.25%

在产品制造费用定额消耗比例 =2000 ÷（ 30000+2000 ）× 100% ≈ 6.25%

完工产品直接材料定额消耗比例 =120000 ÷（ 120000+16000 ）× 100% ≈ 88.24%

完工产品直接人工定额消耗比例 =30000 ÷（ 30000+2000 ）× 100% ≈ 93.75%

完工产品制造费用定额消耗比例 =30000 ÷（ 30000+2000 ）× 100% ≈ 93.75%

（ 3 ）分配成本：

完工产品应负担的直接材料成本 =1360000 × 88.24%=1200064 （元）

在产品应负担的直接材料成本 =1360000 × 11.76%=159936 （元）

完工产品应负担的直接人工成本 =640000 × 93.75%=600000 （元）

在产品应负担的直接人工成本 =640000 × 6.25%=40000 （元）

完工产品应负担的制造费用 =960000 × 93.75%=900000 （元）

在产品应负担的制造费用 =960000 × 6.25%=60000 （元）

通过以上按定额比例法分配计算的结果，可以汇总 D 产品完工产品成本和在产品成本。

D 产品本月完工产品成本 =1200064+600000+900000=2700064 （元）

D 产品本月在产品成本 =159936+40000+60000=259936( 元 )

根据 D 产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：

借：库存商品—— D 产品 2700064

贷：基本生产成本 2700064

【例题 13 ·多选题】采用定额比例法分配完工产品和月末在产品费用，应具备的条件有（ ）。（ 2010 年）

A. 各月末在产品数量变化较大

B. 各月末在产品数量变化不大
C. 消耗定额或成本定额比较稳定

D. 消耗定额或成本定额波动较大

【答案】 AC

【解析】定额比例法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。

【例题 14 ·不定项选择题】某企业单步骤连续生产甲产品，该产品按实际成本计价。该企业采用定额比例法将产品生产成本在完工产品与月末在产品之间进行分配。

2010 年 12 月份有关甲产品成本资料如下：本月完工产品直接材料定额成本 31500 元、直接人工定额成本 19600 元、定额制造费用 16800 元；月末在产品直接材料定额成本 4500 元、直接人工定额成本 2800 元、定额制造费用 2400 元。其他生产费用资料见“产品成本明细账”。

产品成本明细账

产品名称：甲产品 2010 年 12 月 单位：元

要求：

（ 1 ）下列有关本月完工产品的直接材料成本、直接人工成本和制造费用计算正确的为（ ）。

A. 直接材料成本为 31500 ，直接人工成本为 21560

B. 直接人工成本为 21560 ，制造费用为 21500

C. 直接材料成本为 31500 ，制造费用为 20160

D. 直接材料成本为 31500 ，直接人工成本为 21560 ，制造费用为 21500

（ 2 ）下列有关本月在产品的直接材料成本、直接人工成本和制造费用计算正确的为（ ）。

A. 接材料成本为 4500 ，直接人工成本为 2880

B. 直接人工成本为 2880 ，制造费用为 3080

C. 直接材料成本为 4500 ，制造费用为 3080

D. 直接材料成本为 4500 ，直接人工成本为 3080 ，制造费用为 2880

【答案】（ 1 ） AC （ 2 ） D

直接材料定额成本分配率 =36000/ （ 31500+4500 ） =1

直接人工定额成本分配率 =24640/ （ 19600+2800 ） =1.1

制造费用定额成本分配率 =23040/ （ 16800+2400 ） =1.2

完工产品的直接材料成本 =31500 × 1=31500 （元）

在产品的直接材料成本 =4500 × 1=4500 （元）

完工产品的直接人工成本 =19600 × 1.1=21560 （元）

在产品的直接人工成本 =2800 × 1.1=3080

完工产品的制造费用 =16800 × 1.2=20160 （元）

在产品的制造费用 =2400 × 1.2=2880

（ 3 ）甲产品完工入库的会计分录为（ ）。

A. 借：库存商品——甲产品　　　　 75260

贷：生产成本——基本生产成本 　 　 75260

B. 借：库存商品——甲产品　　　　 73220

贷：生产成本——基本生产成本　　　 　 73220

C. 借：生产成本——基本生产成本　　　　 73220

贷：库存商品——甲产品　　　　　　　 　 73220

D. 借：生产成本——基本生产成本　　　　 75260

贷：库存商品——甲产品　　　　　　　 　 75260

（ 2011 年）

（ 3 ）【答案】 B

编制完工入库的会计分录

借：库存商品——甲产品 73220
贷：生产成本——基本生产成本 73220

（ 3 ）混合法

在产品按所耗直接材料成本计价法

三、联产品和副产品的成本分配

（一）联产品和副产品成本的含义

1. 联产品的含义

联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。

2. 副产品的含义 副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。

（二）联产品成本的分配

1. 联产品成本计算过程

第一阶段（分离前）：联合产品明细账

【提示】联产品的在产品比较稳定，一般不计算在产品成本。

本期发生的生产成本 = 联产品的完工产品成本

第二阶段（分离后）：分产品分设明细账

2. 联产品加工成本的分配

（ 1 ）分配的统一公式

（ 2 ）具体分配方法

①售价法

【教材例 8-17 】某公司生产 E 产品和 F 产品， E 产品和 F 产品为联产品。 3 月份发生加工成本 12000000 元。 E 产品和 F 产品在分离点上的销售价格总额为 15000000 元，其中 E 产品的销售价格总额为 9000000 元， F 产品的销售价格总额为 6000000 元。

采用售价法分配联合成本：

E 产品： 12000000 ÷（ 9000000+6000000 ）× 9000000=7200000 （元）

F 产品： 12000000 ÷（ 9000000+6000000 ）× 6000000=4800000 （元）

②可变现净值法

【教材例 8-17 修改】 3 月份联合加工成本 1200 万元， E 产品与 F 产品为联产品，分离后 E 产品可直接出售，销售价格为 900 万元， F 产品分离后，需要进一步加工才可销售，销售价格为 600 万元，后续单独加工成本为 100 万元。

要求：用可变现净值法进行分配。（分配率保留六位小数，最终结果保留两位小数）

E 可变现净值 = 销售价格 - 后续单独加工成本 =900-0=900 （万元）

F 可变现净值 = 销售价格 - 后续单独加工成本 =600-100=500 （万元）

分配率 =1200/ （ 900+500 ） =0.857143

E 应分配的联合成本 =0.857143 × 900=771.43 （万元）

F 应分配的联合成本 =0.857143 × 500=428.57 （万元）

③实物数量法

合成本分配率 = 待分配联合成本÷（ A 产品实物数量 +B 产品实物数量）

A 产品应分配联合成本＝联合成本分配率× A 产品实物数量

B 产品应分配联合成本＝联合成本分配率× B 产品实物数量

【教材例 8-18 】承【教材例 8-17 】，同时假设 E 产品为 700 个， F 产品为 300 个。

采用实物数量法分配联合成本：

E 产品： 12000000 ÷ (700+300) × 700=8400000 （元）

F 产品： 12000000 ÷ (700+300) × 300=3600000 （元）