【例题 28 ·不定项选择题】

【资料一】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17% ，所得税税率为 25% ，假定销售商品，原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，商品、原材料售价中不含增值税。 2011 年甲公司发生如下交易或事项：

（ 1 ） 3 月 2 日，向乙公司销售商品一批，按商品标价计算的金额为 200 万元。该批商品实际成本为 150 万元。由于是成批销售，甲公司给予乙公司 10% 的商业折扣并开具了增值税专用发票，并在销售合同中规定现金折扣条件为 2/10 、 1/20 、 n/30 ，甲公司已于当日发出商品，乙公司于 3 月 15 日付款，假定计算现金折扣时不考虑增值税。

（ 2 ） 5 月 5 日，甲公司由于产品质量原因对上年出售给丙公司的一批商品按售价给予 10% 的销售折让，该批商品售价为 300 万元。增值税税额为 51 万元。货款已结清。经认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具红字增值税专用发票。

（ 3 ） 9 月 20 日，销售一批材料，增值税专用发票上注明的售价为 15 万元。增值税税额为 2.55 万元。款项已由银行收妥。该批材料的实际成本为 10 万元。

（ 4 ） 10 月 5 日，承接一项设备安装劳务，合同期为 6 个月，合同总收入为 120 万元，已经预收 80 万元。余额在设备安装完成时收回。采用完工百分比法确认劳务收入。完工率按照已发生成本占估计总成本的比例确定，至 2011 年 12 月 31 日已发生的成本为 50 万元，预计完成劳务还将发生成本 30 万元。

（ 5 ） 11 月 10 日，向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利。该批产品的实际成本为 8 万元，市场售价为 10 万元。

（ 6 ） 12 月 20 日，收到国债利息收入 59 万元，以银行存款支付销售费用 5.5 万元，支付税收滞纳金 2 万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第 1 － 6 小题。（答案中的金额单位用万元表示）（ 2012 年）

1. 根据资料（ 1 ），下列各项中，会计处理结果正确的是（ ）。

A.3 月2 日 ，甲公司应确认销售商品收入180 万元

B.3 月2 日 ，甲公司应确认销售商品收入176 万元

C.3 月15 日 ，甲公司应确认财务费用2 万元

D.3 月15 日 ，甲公司应确认财务费用1.8 万元

【答案】 AD
【解析】

借：应收账款 210.6
贷：主营业务收入 180
应交税费—应交增值税（销项税额） 30.6

借：主营业务成本 150
贷：库存商品 150

借：银行存款 208.8
财务费用 1.8

贷：应收账款 210.6

2. 根据资料（ 2 ）至（ 5 ），下列各项中，会计处理正确的是（ ）。

A ． 5 月 5 日，甲公司发生销售折让时的会计分录：

借：主营业务收入 30

应交税费—应交增值税（销项税额） 5.1

贷：银行存款 35.1

B ． 9 月 20 日，甲公司销售材料时的会计分录：

借：银行存款 17.55

贷：其他业务收入 15

应交税费—应交增值税（销项税额） 2.55

借：其他业务成本 10

贷：原材料 10

C ． 11 月 10 日，甲公司向本公司行政管理人员发放自产产品时的会计分录：

借：管理费用 11.7

贷：应付职工薪酬 11.7

借：应付职工薪酬 11.7

贷：主营业务收入 10

应交税费—应交增值税（销项税额） 1.7

借：主营业务成本 8

贷：库存商品 8

D ． 12 月 31 日，甲公司确认劳务收入，结转劳务成本的会计分录：

借：预收账款 75

贷：主营业务收入 75

借：主营业务成本 50

贷：劳务成本 50

【答案】 ABCD

【解析】选项 D ，完工百分比 =50/ （ 50+30 ）× 100%=62.5% ，应确认劳务收入 =120 × 62.5%=75 （万元），应结转劳务成本 50 万元。

3. 根据资料（ 1 ）至（ 5 ），甲公司 2011 年年度利润表中“营业收入”的金额是（ ）万元。

A.225

B.235

C.250

D.280

【答案】 C

【解析】营业收入 =180-30+15+75+10=250 （万元）。

4. 根据资料（ 1 ）至（ 5 ），甲公司 2011 年年度利润表中“营业成本”的金额是（ ）万元。

A.168

B.200

C.208

D.218

【答案】 D

【解析】营业成本 =150+10+50+8=218 （万元）。

5. 根据资料（ 1 ）至（ 6 ），下列各项中，关于甲公司 2011 年期间费用和营业利润计算结果正确的是（ ）。

A. 期间费用为 7.3 万元

B. 期间费用为 19 万元

C. 营业利润为 13 万元

D. 营业利润为 72 万元

【答案】 BD

【解析】期间费用 =1.8 （业务 1 ） +11.7 （业务 5 ） +5.5 （业务 6 ） =19 （万元）。营业利润 =250-218-19+59 （业务 6 ） =72 （万元）。

6. 根据资料（ 1 ）至（ 6 ），下列各项中，关于甲公司 2011 年年度利润表中“所得税费用”和“净利润”的计算结果正确的是（ ）。

A. 所得税费用 3.25 万元

B. 净利润 66.75 万元

C. 所得税费用 17.5 万元

D. 净利润 52.5 万元

【答案】 AB

【解析】所得税费用 = 应纳税所得额×税率 = （利润总额 + 纳税调整增加 - 纳税调整减少）×税率 =[ （ 72-2 ） +2-59] × 25%=13 × 25%=3.25 （万元）。

净利润 = 利润总额 - 所得税费用 =70-3.25=66.75 （万元）。

第四节 现金流量表

一、现金流量表概述

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。不能随时用于支付的存款不属于现金。

现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物，通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。

现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买三个月内到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。

【例题 29 ·判断题】企业用银行存款购入 3 个月内到期的国债投资不影响现金流量表中的现金流量。（ ）

【答案】√

【例题 30 ·多选题】下列各项中，属于现金流量表“现金及现金等价物”的有 ( ) 。（ 2010 年）

A. 库存现金

B. 银行本票

C. 银行承兑汇票

D. 持有 2 个月内到期的国债

【答案】 ABD

【解析】银行承兑汇票通过应收票据、应付票据科目核算，不属于现金或现金等价物。

【例题 31 ·多选题】下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有 ( ) 。（ 2007 年）

A. 库存现金

B. 其他货币资金

C.3 个月内到期的债券投资

D. 随时用于支付的银行存款

【答案】 ABCD

【解析】 3 个月内到期的债券投资属于现金等价物。

企业产生的现金流量分为三类：

（一）经营活动产生的现金流量

经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。

（二）投资活动产生的现金流量

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。

##end##

##start35:55##

（三）筹资活动产生的现金流量

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。