二、现金流量表的结构

见教材 200-201 页。

三、现金流量表的编制

（一）现金流量表的编制方法

企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或 T 型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。

（二）现金流量表主要项目说明

1. 经营活动产生的现金流量

（ 1 ）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本期销售商品、提供劳务实际收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。

（ 2 ）“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加等各种税费的返还款。

（ 3 ）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。

（ 4 ）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买材商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。

【例题 32 ·判断题】企业购置的固定资产是其从事生产经营活动的物质基础，因此购置固定资产支付的资金应在现金流量表“经营活动产生的现金流量”项目列示。（ ）（ 2012 年）

【答案】×

【解析】购置固定资产支付的现金应作为“投资活动的现金流出”项目列示。

【例题 33 ·单选题】某企业 2008 年度发生以下业务：以银行存款购买将于 2 个月后到期的国债 500 万元，偿还应付账款 200 万元，支付生产人员工资 150 万元，购买固定资产 300 万元。假定不考虑其他因素，该企业 2008 年度现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（ ）万元。（ 2009 年）

A.200 B.350 　 C.650 D.1150

【答案】 A

【解析】偿还应付账款属于购买商品支付的现金，“购买商品，接受劳务支付的现金”项目的金额为 200 万元。

（ 5 ）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出（包括代扣代缴的职工个人所得税），如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。

（ 6 ）“支付的各项税费”项目，反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加等。

（ 7 ）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的租金等。其他与经营活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。

2. 投资活动产生的现金流量

（ 1 ）“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外对其他企业长期股权投资等收到的现金，但处置子公司及其他营业单位收到的现金净额除外。

（ 2 ）“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等分回的现金股利和利息等。

（ 3 ）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。

（ 4 ）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。

（ 5 ）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产支付的现金（含增值税款等），包括购买机器设备所支付的现金、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出。

（ 6 ）“投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。

（ 7 ）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

（ 8 ）“收到其他与投资活动有关的现金”、“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（ 1 ）至（ 7 ）项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。

3. 筹资活动产生的现金流量

（ 1 ）“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项 ( 发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额 ) 。

（ 2 ）“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。

（ 3 ）“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。

（ 4 ）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。

（ 5 ）“收到的其他与筹资活动有关的现金”、“ 支付其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（ 1 ）至（ 4 ）项目外收到货支付的其他与筹资活动有关的现金，金额较大的应单独列示。

【例题 34 ·单选题】下列各项中，属于工业企业现金流量表“经营活动产生的现金流量”的是（ ）。（ 2011 年）

A. 收到的现金股利

B. 支付的银行借款利息

C. 收到的设备处置价款

D. 支付的经营租赁租金

【答案】 D

【解析】选项 A 和 C 属于投资活动产生的现金流量；选项 B 属于筹资活动产生的现金流量；选项 D 属于经营活动产生的现金流量。

【例题 35 ·多选题】下列各项中，属于工业企业现金流量表“筹资活动产生的现金流量”的有（ ）。（ 2011 年）

A. 吸收投资收到的现金

B. 分配利润支付的现金

C. 取得借款收到的现金

D. 投资收到的现金股利

【答案】 ABC

【解析】筹资活动产生的现金流量有：（ 1 ）导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券；（ 2 ）融资租入固定资产支付的租赁费；（ 3 ）为购建固定资产而发生的借款利息；（ 4 ）以现金支付的债券利息；（ 5 ）支付费用化的借款费用发生的现金流出；（ 6 ）接受投资收到的现金等。选项 D ，投资收到的现金股利属于投资活动产生的现金流量。

【例题 36 ·判断题】现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映本企业自营销售商品或提供劳务收到的现金，不包括委托代销商品收到的现金。（ ）（ 2011 年）

【答案】×

【解析】应包括委托代销商品收到的现金。

【例题 37 ·单选题】下列各项中，不属于现金流量表“筹资活动产生的现金流量”的是（ ）。（ 2010 年）

A. 取得借款收到的现金

B. 吸收投资收到的现金

C. 处置固定资产收回的现金净额

D. 分配股利、利润或偿付利息支付的现金

【答案】 C

【解析】选项 C 属于投资活动产生的现金流量。

【例题 38 ·多选题】下列各项中，属于现金流量表“经营活动产生的现金流量”的报表项目有（ ）。（ 2010 年）

A. 收到的税费返还

B. 偿还债务支付的现金

C. 销售商品、提供劳务收到的现金　

D. 支付给职工以及为职工支付的现金

【答案】 ACD

【解析】选项 B 属于筹资活动产生的现金流量。

【例题 39 ·多选题】下列交易或事项中，会引起现金流量表“投资活动产生的现金流量净额”发生变化的有（ ）。（ 2010 年）

A. 购买股票支付的现金

B. 向投资者派发的现金股利

C. 购建固定资产支付的现金

D. 收到被投资单位分配的现金股利

【答案】 ACD

【解析】选项 B 影响的是筹资活动的现金流量。

【例题 40 •多选题】下列各项中，属于筹资活动现金流量的有（ ）。（ 2009 年）

A. 分配股利支付的现金　

B. 清偿应付账款支付的现金

C. 偿还债券利息支付的现金

D. 清偿长期借款支付的现金

【答案】 ACD

【解析】选项 B 属于经营活动的现金流量。

【例题 41 •多选题】下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（ ）。（ 2008 年）

A. 销售商品收到的现金

B. 取得短期借款收到的现金

C. 采购原材料支付的增值税

D. 取得长期股权投资支付的手续费

【答案】 AC

【解析】选项 B 属于筹资活动产生的现金流量；选项 D 属于投资活动产生的现金流量。

【例题 42 •多选题】下列各项现金流出，属于企业现金流量表中筹资活动产生的现金流量的有（ ）。（ 2007 年）

A. 偿还应付账款

B. 偿还短期借款

C. 发放现金股利

D. 支付借款利息

【答案】 BCD

【解析】选项 A 属于经营活动产生的现金流量。

4. “汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目（ 2013 年变化）

“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目反映下列两个金额之间的差额：

（ 1 ） 企业外币现金流量折算为记账本位币时，采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率的近似汇率折算的金额（编制合并现金流量表时折算境外子公司的现金流量，应当比照处理）。

（ 2 ）企业外币现金及现金等价物净增加额按资产负债表日即期汇率折算的金额。