四、辅助生产费用的归集和分配

3. 按计划成本分配法

【教材例 8-7 】承【教材例 8-5 】，假定机修车间每修理工时耗费 25 000 元，供电车间每度电耗费 0.0118 万元。辅助生产费用分配表如表 8-6 所示。

其中： 50+1 050+100+50=1 250 （万元）

1 200+472=1 672 （万元）

472+1 534+236+118=2 360 （万元）

2 400+50=2 450 （万元）

（ 1 ）按计划成本分配：

借：辅助生产成本——机修车间 4 720 000

——供电车间 500 000

制造费用——第一车间 18 120 000

——第二车间 7 720 000

管理费用 3 360 000

销售费用 1 680 000

贷：辅助生产成本——机修车间 12 500 000

——供电车间 23 600 000

（ 2 ）辅助生产成本差异按规定记入“管理费用”的“其他”项目：

借：管理费用——其他 5 120 000

贷：辅助生产成本——机修车间 4 220 000

——供电车间 900 000

经上述分配后，“辅助生产成本——机修车间”借方余额合计为 1 672 （ 1 200+472 ）万元，贷方余额合计为 1 672 （ 1 250+422 ）万元，“辅助生产成本——供电车间”借方余额合计为 2 450 （ 2 400+50 ）万元，贷方余额合计为 2 450 （ 2 360+90 ）万元。

也可以采用表 8-7 按照计划成本法分配辅助生产费用：

其中： 1 050+100+50+50-472=778 （万元）

1 534+236+118+472-50=2 310 （万元）

根据表 8-7 编制如下会计分录：

借：制造费用——第一车间 18 120 000

——第二车间 7 720 000

管理费用——行政部门 3 360 000

——其他 5 120 000

销售费用 1 680 000

贷：辅助生产成本——机修车间 12 000 000

——供电车间 24 000 000

【例题 3 ·单选题】企业采用计划成本分配法分配辅助生产费用，辅助生产车间实际发生的生产费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额，应计入的科目是（ ）。（ 2012 年）

A. 生产成本

B. 制造费用

C. 管理费用

D. 销售费用

【答案】 C

【解析】在计划成本法下，辅助生产车间实际发生的生产费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额，记入“管理费用”科目。