三、辅助生产费用的归集和分配

4. 顺序分配法（梯形分配法）

【例题 4 ·判断题】采用顺序分配法分配辅助生产费用，其特点是受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。（ ）（ 2011 年）

【答案】√

【解析】按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。

【教材例 8-8 】承【教材例 8-5 】，由于供电车间耗用的劳务费用（ 1 200 ÷ 500 × 20=48 ）少于机修车间耗用的劳务费用（ 2 400 ÷ 20 × 4=480 ），因此，供电车间应先分配费用。具体如表 8-8 所示。

表 8-8 辅助生产费用分配表

（顺序分配法） 数量单位：小时、度

甲工厂 2 × 12 年 5 月 金额单位：万元

根据表 8-8 编制如下会计分录：

（ 1 ）分配供电费用：

借：辅助生产成本——机修车间 4 800 000

制造费用——第一车间 10 800 000

——第二车间 4 800 000

管理费用 2 400 000

销售费用 1 200 000

贷：辅助生产成本——供电车间 24 000 000

（ 2 ）分配修理费用：

借：制造费用——第一车间 10 500 000

——第二车间 4 200 000

管理费用 1 400 000

销售费用 700 000

贷：辅助生产成本——机修车间 16 800 000

5. 代数分配法

先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。按此方法有关费用的分配结果最正确。

【教材例 8-9 】承【教材例 8-5 】，辅助生产费用分配表如表 8-9 所示。假设 X= 每小时修理成本， Y= 每万度电耗用成本，设立联立方程如下：

表 8-9 辅助生产费用分配表

（代数分配法） 数量单位：小时、万度

甲工厂 2 × 12 年 5 月 金额单位：万元

表 8-9 续：

根据表 8-9 编制如下会计分录：

借：辅助生产成本——机修车间 4 935 500

——供电车间 677 400

制造费用——第一车间 21 266 100

——第二车间 9 000 000

管理费用 3 822 500

销售费用 1 911 300

贷：辅助生产成本 ——机修车间 16 935 400

——供电车间 24 677 400

【提示】由于小数点保留位数的关系，表中数据可能存在差异。

【例题 5 · 2008 年考题改】甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间。运输车间的成本按运输公里比例分配，修理车间的成本按修理工时比例分配。该公司 2007 年 2 月有关辅助生产成本资料如下：

（ 1 ）运输车间本月共发生成本 22 500 元，提供运输劳务 5 000 公里 ；修理车间本月共发生成本240 000 元，提供修理劳务 640 工时。

（ 2 ）运输车间耗用修理车间劳务 40 工时，修理车间耗用运输车间劳务 500 公里。

（ 3 ）基本生产车间耗用运输车间劳务 2 550 公里 ，耗用修理车间劳务320 工时；

行政管理部门耗用运输车间劳务 1 950 公里 ，耗用修理车间劳务280 工时。

要求：采用直接分配法分配辅助生产成本。

（ 1 ）甲公司的辅助生产成本分配计算正确的有（ ）。

A. 运输部门分配给基本生产车间的金额为 12750 元

B. 运输部门分配给行政管理部门的金额为 5750 元

C. 修理车间分配给基本生产车间的金额为 128000 元

D. 修理车间分配给行政管理部门的金额为 112000 元

（ 2 ）甲公司辅助生产成本分配的会计分录正确的是（ ）。

A. 借：制造费用 130750

管理费用 131755

贷：生产成本——辅助生产成本——运输 22500

——修理 240005

B. 借：生产成本——辅助生产成本——运输 42500

——修理 240000

贷：制造费用 140750

管理费用 141750

C. 借：制造费用 140750

管理费用 121750

生产成本——辅助生产成本——运输 12500

——修理 40000

贷：生产成本——辅助生产成本——运输 35000

——修理 280000

D. 借：制造费用 140750

管理费用 121750

贷：生产成本——辅助生产成本——运输 22500

——修理 240000

【答案】

（ 1 ） ACD

（ 2 ） D

借：制造费用 140 750

管理费用 121 750

贷：生产成本——辅助生产成本——运输 22 500

——修理 240 000

【例题 6 •多选题】甲公司有供电、燃气两个辅助生产车间，公司采用交互分配法分配辅助生产成本。本月供电车间供电 20 万度，成本费用为 10 万元，其中燃气车间耗用 1 万度电；燃气车间供气 10 万吨，成本费用为 20 万元，其中供电车间耗用 0.5 万吨燃气。下列计算中，正确的有（ ）。（ 2012 年）

A ．供电车间分配给燃气车间的成本费用为 0.5 万元

B ．燃气车间分配给供电车间的成本费用为 1 万元

C ．供电车间对外分配的成本费用为 9.5 万元

D ．燃气车间对外分配的成本费用为 19.5 万元

【答案】 ABD

【解析】

供电车间分配给燃气车间的成本 =10/20 × 1=0.5 万元， A 正确

燃气车间分配给供电车间的成本 =20/10 × 0.5=1 万元， B 正确

供电车间对外分配的成本 = 10-0.5+ 1=10.5 万元， C 不正确

燃气车间对外分配的成本 =20 – 1+0.5=19.5 万元， D 正确

四、废品损失和停工损失的核算

（一）废品损失的核算

废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。

【提示】不需要返修、可降价出售的不合格品；入库后保管不善而损坏的损失；实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。

1. 不可修复废品损失

不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。

2. 可修复废品损失

【教材例 8-11 】某工厂费用分配表中列示 A 产品可修复废品的修复费用为：直接材料 2 000 元，直接人工 1 000 元，制造费用 1 500 元。

不可修复废品成本按定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品 5 件，每件直接材料定额 100 元，每件工时定额为 20 小时，每小时直接人工 5 元、制造费用 6 元。可修复废品和不可修复废品回收残料计价 200 元，并作为辅助材料入库；应由过失人赔款 150 元。废品净额损失由当月同种产品成本负担。

【补充要求】

（ 1 ）不可修复废品生产成本

（ 2 ）废品净损失

（ 3 ）相关会计分录

（ 1 ）不可修复废品生产成本 =5 × 100+5 × 20 × 5+5 × 20 × 6=1 600 （元）

（ 2 ）废品净损失 =2 000+1 000+1 500+1 600-200-150=5 750 （元）

（ 3 ）相关会计分录如下：

① 结转可修复废品成本：

借：废品损失—— A 产品 4 500

贷：原材料 2 000

应付职工薪酬 1 000

制造费用 1 500

② 结转不可修复废品成本：

借：废品损失—— A 产品 1 600

贷：基本生产成本—— A 产品 1 600

③ 残料入库：

借：原材料 200

贷：废品损失—— A 产品 200

④ 过失人赔偿：

借：其他应收款 150

贷：废品损失—— A 产品 150

⑤结转废品净损失：

借：基本生产成本—— A 产品 5 750

贷：废品损失—— A 产品 5 750

【例题 7 ·单选题】某企业产品入库后发生可修复废品一批，生产成本 14 万元，返修过程中发生材料费 1 万元、人工费用 2 万元、制造费用 3 万元，废品残料作价 0.5 万元已回收入库。假定不考虑其他因素，该批可修复废品的净损失为（ ）万元。（ 2012 年）

A.5.5 B.14 C.19.5 D.20

【答案】 A

【解析】可修复废品损失的返修费用要记到“废品损失”科目，同时将收回的材料价值和赔款从“废品损失”科目转到“原材料”或“其他应收款”科目，冲减废品损失，所以废品损失净额 =1+2+3-0.5=5.5 （万元）。

【例题 8 ·单选题】某工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料 3 200 元，直接人工 4 000 元，制造费用 2 000 元。废品残料计价 500 元已回收入库，应收过失人赔偿款 1 000 元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为（ ）元。（ 2011 年）

A.7 700

B.8 700

C.9 200

D.10 700

【答案】 A

【解析】废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。所以该批废品的净损失 =3 200+4 000+2 000-500-1 000=7 700 （元）。

（二）停工损失的核算

1. 不单独核算停工损失的企业：

不设立“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”或“营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。

2. 单独核算停工损失的企业：

应增设“停工损失”科目，在成本项目中增设”停工损失“项目。

【例题 9 ·单选题】单独核算停工损失的企业，对于属于自然灾害导致的停工损失，应转入（ ）

A. 生产成本 B. 其他应收款

C. 营业外支出 D. 制造费用

【答案】 C

【解析】单独核算停工损失的企业，对于属于自然灾害导致的停工损失转入营业外支出科目的借方，应由本月产品成本负担的部分最终转入“基本生产成本”科目的借方。